Налоговые последствия ликвидации организации для ее участников

BOOX

Стаж на ФС с 2012 года
Команда форума
Служба безопасности
Private Club
Регистрация
23/1/18
Сообщения
35.949
Репутация
13.480
Реакции
66.829
USD
0
При ликвидации ООО участники получают имущество компании, которое осталось после расчетов по долгам.

Поговорим о том, какие налоговые последствия повлечет передача.

i


Кто имеет право на имущество ликвидированной компании

При ликвидации компании ее участники получают имущество, которое осталось после того, как произведены расчеты со всеми кредиторами ( , , , Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Такое право имеют как организации (при ликвидации дочерних фирм), так и физические лица. В связи с этим будут отличаться и налоговые последствия для бывших участников.

Участник-организация

Стоимость имущества, полученного участником, может быть как выше взноса, внесенного им в уставный капитал, так и ниже.

Стоимость полученного имущества больше взноса в УК

Доходы в виде полученного после ликвидации имущества (имущественных прав), которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются ( ). Той части, что превышает вложения, посвящен , в котором говорится, что эта часть для целей налогообложения приравнивается к доходам от долевого участия — дивидендам, то есть признается внереализационным доходом.

Приведенные правила означают, что порядок налогообложения полученного имущества одинаков как для компаний на ОСН, так и на упрощенке. Ведь у последних доходы, перечисленные в , при налогообложении не учитываются ( ), а дивиденды под УСН не попадают ( ).

notification-bell-alarm-64-Regular.svg

Таким образом, если в результате ликвидации получено имущество на сумму больше, чем величина оплаченного взноса в УК, с разницы надо заплатить налог на прибыль. Величина налога определяется по специальным ставкам, предусмотренным . А значит, у мажоритарных участников (с долей 50% и более) есть возможность налог не платить, применив нулевую ставку. Остальные платят налог по ставке 13%.

В отличие от общего порядка уплаты налога на прибыль с дивидендов, «расплачиваться» бывшему участнику придется самостоятельно. Ликвидируемая организация налоговым агентом не выступает ( ).

Стоимость полученного имущества меньше взноса в УК

Возможна и обратная ситуация: стоимость полученного имущества ниже величины взноса. Такой убыток тоже можно учесть при налогообложении ( ). Делается это единовременно в периоде ликвидации.

Такую возможность имеют только участники на ОСН, поскольку при упрощенке перечень расходов, уменьшающих доходы, закрытый и рассматриваемый убыток не включает ( ).

Как учитывать имущество

Независимо от финансового результата операции (прибыль, убыток) бывшему участнику надо как-то учесть само поступившее при ликвидации имущество, если это, конечно, не денежные средства.

Правила находим в , где сказано: имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости на дату получения.

НДС с имущества

НДС платит само ликвидируемое ООО и только с той части стоимости имущества, которая превышает вклад участника ( , НК РФ).

Следовательно, если по этой операции выставлен счет-фактура, участник может принять сумму налога к вычету. Если, конечно, он сам является плательщиком НДС и применяет общие ставки, а полученное имущество предназначено для использования в облагаемых операциях ( , ).

Участник-физлицо

Ситуация у физических лиц сложнее из-за недоработанных формулировок НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло ( ). Перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, приведен в и носит исчерпывающий характер (письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-06/9-69, Определение ВС от 30.09.2014 по делу № 309-ЭС14-47, А60-21768/2013).

Доходы в виде имущества, полученного участником при ликвидации организации, в не упомянуты. А значит, они облагаются НДФЛ. Разберем, как это делать.

Версия первая: облагать разницу

Суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены участником при распределении имущества ликвидируемой российской организации, в части, превышающей расходы на приобретение соответствующих долей, для целей НДФЛ приравниваются к дивидендам ( ). Но при этом не признаются доходом от долевого участия в организации, как это оговорено в для аналогичных доходов юрлиц.

Если принять за данность, что такие формулировки не являются ошибкой законодателя, получается, что при ликвидации ООО у физических лиц (так же, как и у организаций) облагаемым доходом признается разница между полученным имуществом и расходами на приобретение доли.

gov-law-scales-64-Regular.svg

Это подтверждается правовым подходом Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда, которая указала: если выплаченные гражданину-участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им вложения, то имущественное положение физлица не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты, что по смыслу свидетельствует об отсутствии у него дохода (Определение ВС от 27.09.2021 № 308-ЭС21-7618 по делу № А53-15494/2019, доведено до налоговых органов ).

То, что законодатель не признает рассматриваемую разницу доходом от долевого участия, позволяет включить этот доход в основную налоговую базу. Ведь по правилам отдельную налоговую базу образуют те дивиденды, которые признаются доходом от долевого участия. В свою очередь, включение дохода в основную налоговую базу дает физлицу возможность применить по нему имущественный налоговый вычет, предусмотренный . И вот тут появляется проблема.

Дело в том, что этот вычет предусматривает возможность уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли. Но ведь эта сумма уже была учтена ранее при определении самой величины дохода — облагается именно разница между полученным и внесенным. Нелогично повторно уменьшать эту разницу на те же самые расходы: вряд ли задумка авторов НК РФ состояла в том, чтобы НДФЛ платился только с суммы, которая вдвое превышает вложения.

Версия вторая: облагать все полученное

Именно поэтому приходится рассматривать возможность другого толкования, признавая, что законодатель допустил ошибку, и доход в виде разницы между стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли является не просто дивидендами, а доходом от долевого участия (точно также, как и у юрлиц).

Тогда эта часть не будет включаться в основную налоговую базу и вычет по ней применить нельзя ( ). А значит, применять его надо к той части полученного имущества, которая не превышает расходов на приобретение доли. Следовательно, для целей НДФЛ эта часть также является доходом.

notification-bell-alarm-64-Regular.svg

С точки зрения классификации ее надо рассматривать в качестве иного дохода в результате деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), который входит в основную налоговую базу.

Следовательно, по нему физлицо в дальнейшем сможет применить вычет, предусмотренный (на сумму расходов). Это приведет к обнулению НДФЛ по этой части выплаты и даст возможность вернуть налог, удержанный ранее обществом, что в полной мере соответствует приведенному выше правовому подходу Судебной коллегии по экономическим спорам ВС. А в части превышения доходы формируют отдельную базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале ставок, предусмотренной — так же, как и обычные дивиденды.

Такой подход, хотя и презюмирует недоработку законодателя, но не содержит внутренних противоречий, позволяя в конечном итоге обложить налогом именно экономическую выгоду, полученную участником при ликвидации компании. Это согласуется как с порядком налогообложения такого же дохода, получаемого юрлицами, так и с правовым подходом ВС о недопустимости налогообложения имущества в части, не превышающей вклада.

Полагаем, что до появления официальных разъяснений или судебной практики бухгалтерам ликвидируемых компаний стоит придерживаться второго варианта: рассчитывать НДФЛ по физлицам-участникам исходя из стоимости всего имущества, причитающегося при ликвидации.


 
  • Теги
    ликвидация компаний
  • Назад
    Сверху Снизу