При ликвидации ООО участники получают имущество компании, которое осталось после расчетов по долгам.
Поговорим о том, какие налоговые последствия повлечет передача.
Такое право имеют как организации (при ликвидации дочерних фирм), так и физические лица. В связи с этим будут отличаться и налоговые последствия для бывших участников.
Приведенные правила означают, что порядок налогообложения полученного имущества одинаков как для компаний на ОСН, так и на упрощенке. Ведь у последних доходы, перечисленные в
В отличие от общего порядка уплаты налога на прибыль с дивидендов, «расплачиваться» бывшему участнику придется самостоятельно. Ликвидируемая организация налоговым агентом не выступает (
Такую возможность имеют только участники на ОСН, поскольку при упрощенке перечень расходов, уменьшающих доходы, закрытый и рассматриваемый убыток не включает (
Правила находим в
Следовательно, если по этой операции выставлен счет-фактура, участник может принять сумму налога к вычету. Если, конечно, он сам является плательщиком НДС и применяет общие ставки, а полученное имущество предназначено для использования в облагаемых операциях (
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (
Доходы в виде имущества, полученного участником при ликвидации организации, в
Если принять за данность, что такие формулировки
То, что законодатель не признает рассматриваемую разницу доходом от долевого участия, позволяет включить этот доход в основную налоговую базу. Ведь по правилам
Дело в том, что этот вычет предусматривает возможность уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли. Но ведь эта сумма уже была учтена ранее при определении самой величины дохода — облагается именно разница между полученным и внесенным. Нелогично повторно уменьшать эту разницу на те же самые расходы: вряд ли задумка авторов НК РФ состояла в том, чтобы НДФЛ платился только с суммы, которая вдвое превышает вложения.
Тогда эта часть не будет включаться в основную налоговую базу и вычет по ней применить нельзя (
Следовательно, по нему физлицо в дальнейшем сможет применить вычет, предусмотренный
Такой подход, хотя и презюмирует недоработку законодателя, но не содержит внутренних противоречий, позволяя в конечном итоге обложить налогом именно экономическую выгоду, полученную участником при ликвидации компании. Это согласуется как с порядком налогообложения такого же дохода, получаемого юрлицами, так и с правовым подходом ВС о недопустимости налогообложения имущества в части, не превышающей вклада.
Полагаем, что до появления официальных разъяснений или судебной практики бухгалтерам ликвидируемых компаний стоит придерживаться второго варианта: рассчитывать НДФЛ по физлицам-участникам исходя из стоимости всего имущества, причитающегося при ликвидации.
Поговорим о том, какие налоговые последствия повлечет передача.
Кто имеет право на имущество ликвидированной компании
При ликвидации компании ее участники получают имущество, которое осталось после того, как произведены расчеты со всеми кредиторами (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).Такое право имеют как организации (при ликвидации дочерних фирм), так и физические лица. В связи с этим будут отличаться и налоговые последствия для бывших участников.
Участник-организация
Стоимость имущества, полученного участником, может быть как выше взноса, внесенного им в уставный капитал, так и ниже.Стоимость полученного имущества больше взноса в УК
Доходы в виде полученного после ликвидации имущества (имущественных прав), которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
). Той части, что превышает вложения, посвящен
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
, в котором говорится, что эта часть для целей налогообложения приравнивается к доходам от долевого участия — дивидендам, то есть признается внереализационным доходом.Приведенные правила означают, что порядок налогообложения полученного имущества одинаков как для компаний на ОСН, так и на упрощенке. Ведь у последних доходы, перечисленные в
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
, при налогообложении не учитываются (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
), а дивиденды под УСН не попадают (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
).![]()
Таким образом, если в результате ликвидации получено имущество на сумму больше, чем величина оплаченного взноса в УК, с разницы надо заплатить налог на прибыль. Величина налога определяется по специальным ставкам, предусмотреннымДля просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация. А значит, у мажоритарных участников (с долей 50% и более) есть возможность налог не платить, применив нулевую ставку. Остальные платят налог по ставке 13%.
В отличие от общего порядка уплаты налога на прибыль с дивидендов, «расплачиваться» бывшему участнику придется самостоятельно. Ликвидируемая организация налоговым агентом не выступает (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
).Стоимость полученного имущества меньше взноса в УК
Возможна и обратная ситуация: стоимость полученного имущества ниже величины взноса. Такой убыток тоже можно учесть при налогообложении (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
). Делается это единовременно в периоде ликвидации. Такую возможность имеют только участники на ОСН, поскольку при упрощенке перечень расходов, уменьшающих доходы, закрытый и рассматриваемый убыток не включает (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
).Как учитывать имущество
Независимо от финансового результата операции (прибыль, убыток) бывшему участнику надо как-то учесть само поступившее при ликвидации имущество, если это, конечно, не денежные средства.Правила находим в
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
, где сказано: имущество принимается к налоговому учету по рыночной стоимости на дату получения.НДС с имущества
НДС платит само ликвидируемое ООО и только с той части стоимости имущества, которая превышает вклад участника (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
НК РФ).Следовательно, если по этой операции выставлен счет-фактура, участник может принять сумму налога к вычету. Если, конечно, он сам является плательщиком НДС и применяет общие ставки, а полученное имущество предназначено для использования в облагаемых операциях (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
,
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
).Участник-физлицо
Ситуация у физических лиц сложнее из-за недоработанных формулировок НК РФ.При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
). Перечень доходов, освобожденных от НДФЛ, приведен в
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
и носит исчерпывающий характер (письмо Минфина от 22.03.2012 № 03-04-06/9-69, Определение ВС от 30.09.2014 по делу № 309-ЭС14-47, А60-21768/2013).Доходы в виде имущества, полученного участником при ликвидации организации, в
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
не упомянуты. А значит, они облагаются НДФЛ. Разберем, как это делать.Версия первая: облагать разницу
Суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены участником при распределении имущества ликвидируемой российской организации, в части, превышающей расходы на приобретение соответствующих долей, для целей НДФЛ приравниваются к дивидендам (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
). Но при этом не признаются доходом от долевого участия в организации, как это оговорено в
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
для аналогичных доходов юрлиц.Если принять за данность, что такие формулировки
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
не являются ошибкой законодателя, получается, что при ликвидации ООО у физических лиц (так же, как и у организаций) облагаемым доходом признается разница между полученным имуществом и расходами на приобретение доли.![]()
Это подтверждается правовым подходом Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда, которая указала: если выплаченные гражданину-участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им вложения, то имущественное положение физлица не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты, что по смыслуДля просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрациясвидетельствует об отсутствии у него дохода (Определение ВС от 27.09.2021 № 308-ЭС21-7618 по делу № А53-15494/2019, доведено до налоговых органовДля просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация).
То, что законодатель не признает рассматриваемую разницу доходом от долевого участия, позволяет включить этот доход в основную налоговую базу. Ведь по правилам
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
отдельную налоговую базу образуют те дивиденды, которые признаются доходом от долевого участия. В свою очередь, включение дохода в основную налоговую базу дает физлицу возможность применить по нему имущественный налоговый вычет, предусмотренный
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
. И вот тут появляется проблема.Дело в том, что этот вычет предусматривает возможность уменьшить доход на сумму расходов, связанных с приобретением доли. Но ведь эта сумма уже была учтена ранее при определении самой величины дохода — облагается именно разница между полученным и внесенным. Нелогично повторно уменьшать эту разницу на те же самые расходы: вряд ли задумка авторов НК РФ состояла в том, чтобы НДФЛ платился только с суммы, которая вдвое превышает вложения.
Версия вторая: облагать все полученное
Именно поэтому приходится рассматривать возможность другого толкования, признавая, что законодатель допустил ошибку, и доход в виде разницы между стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли является не просто дивидендами, а доходом от долевого участия (точно также, как и у юрлиц).Тогда эта часть не будет включаться в основную налоговую базу и вычет по ней применить нельзя (
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
). А значит, применять его надо к той части полученного имущества, которая не превышает расходов на приобретение доли. Следовательно, для целей НДФЛ эта часть также является доходом.![]()
С точки зрения классификации ее надо рассматривать в качестве иного дохода в результате деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), который входит в основную налоговую базу.
Следовательно, по нему физлицо в дальнейшем сможет применить вычет, предусмотренный
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
(на сумму расходов). Это приведет к обнулению НДФЛ по этой части выплаты и даст возможность вернуть налог, удержанный ранее обществом, что в полной мере соответствует приведенному выше правовому подходу Судебной коллегии по экономическим спорам ВС. А в части превышения доходы формируют отдельную базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале ставок, предусмотренной
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация
— так же, как и обычные дивиденды.Такой подход, хотя и презюмирует недоработку законодателя, но не содержит внутренних противоречий, позволяя в конечном итоге обложить налогом именно экономическую выгоду, полученную участником при ликвидации компании. Это согласуется как с порядком налогообложения такого же дохода, получаемого юрлицами, так и с правовым подходом ВС о недопустимости налогообложения имущества в части, не превышающей вклада.
Полагаем, что до появления официальных разъяснений или судебной практики бухгалтерам ликвидируемых компаний стоит придерживаться второго варианта: рассчитывать НДФЛ по физлицам-участникам исходя из стоимости всего имущества, причитающегося при ликвидации.
Для просмотра ссылки необходимо нажать
Вход или Регистрация